筹建期取得发票的抬头该写谁?

新企业在筹建期间,尚未办理工商登记和税务登记,但是各项费用必不可少,这些费用到底包括什么?发票抬头该写什么?该如何税前列支?

基于这些现实问题,本文一并系统梳理一下。

一、筹建期间的开办费包括哪些

企业在筹建期间的支出,一种是属于开办性质的支出,按开办费处理;一种属于资本性质的支出,应计入有关资产科目。

按照《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》6602—管理费用的规定,企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等,应计入“管理费用”科目。

二、筹建期间的发票抬头如何确定

根据北京市税务局2019年11月11日发布企业所得税实务操作指引,考虑到新企业在筹建期间未办理工商登记和税务登记, 其发生的筹建费用由出资方或筹备组垫付,税前扣除凭证抬头为出资方或筹备组符合经营常规,因此在确认筹建支出真实且与筹备的新企业相关的情况下,可凭抬头为出资方或筹备组的扣除凭证在新企业税前扣除。

因此,在北京地区的操作实务(其他地区是否认可北京市税务局的操作指引,请咨询当地税务机关)中,自然人股东投资设立公司,筹建期间,股东个人付款发生的开办费支出,发票抬头可以写股东个人的名字,也可以写筹备组的名字——如XXXXX有限公司(筹)。

三、开办费如何税前列支

按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函【2009】98号)及《企业所得税法实施条例》的规定,新设企业发生的开办费支出,可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可作为长期待摊费用,自支出发生月份的次月起,在不少于3年的期限内进行摊销。无论选择哪种方法,一经选定,不得更改。

另外,还需要注意的是,对于企业在筹建期间发生的招待费和广告宣传费,在税前列支时还有特殊的要求。按照《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函【2009】202)号 规定,企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

基于上述规定,如果企业在筹建期间发生10万元招待费(广告费和业务宣传费即便当年不能全部扣除,也可以向以后年度无限期递延,在此不予讨论),则计入税法意义上的开办费金额只能是6万元。

若企业选择开办费在开始经营之日的当年一次性扣除,只要企业在设立当年的销售收入额低于1200万元,该6万元的开办费就无法全额列支。

在销售额无法达到1200万元,又希望更多税前扣除招待费的情况下,企业选择将开办费作为长期待摊费用处理是更合适的选择。

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