年底前关联方未偿还的往来款有什么涉税风险(关联方往来款是什么意思)

一套人马,两个或多个牌子,在日常经营中比比皆是。做不同的业务,用不同的牌子,鸡蛋分散到不同的篮子里,尽力把风险降到最低。

多个主体同时经营,出现资金周转困难时,你帮我、我帮他、他帮你……不可避免就会出现资金的频繁往来。

欠债还钱,及时清理倒也不至于有什么风险。问题是,都是一家人,即便有钱,都不见得及时偿还,更别提没钱了。

所以,你挂其他应收款,我挂其他应付款,他挂其他应收(付)款……成为关联方公司资产负债表中的“常态”。

这种常态,若不及时处理,风险不容小觑。

一、长期挂账的涉税风险

(一)增值税风险

关联方之间的无偿借款,如果关联方不属于《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税【2019】20号,以下简称“20号文”)规定的“企业集团内单位”,则提供资金的一方相当于提供了无偿贷款服务,要按视同销售计算缴纳增值税。

按照《企业集团登记管理暂行规定》(工商企字[1998]59号)的规定,企业集团应当(同时)具备下列条件:

1、企业集团的母公司注册资本在5000万元人民币以上,并至少拥有5家子公司;

2、母公司和其子公司的注册资本总和在1亿元人民币以上;

3、集团成员单位均具有法人资格。

实务中,很多自称为“集团”的公司实际上是不满足上述条件的,在这种情况下关联方之间发生的资金无偿往来,同样存在增值税的风险。

即便关联方属于“企业集团内单位”,无偿借贷行为免增值税也仅限于2019年2月1日至2020年12月31日的期间,发生在其他期间的无偿借贷行为仍然要按视同销售计算缴纳增值税。

(二)企业所得税风险

按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定,企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。

依据上述规定,关联方之间无偿提供资金借贷,无论公司性质是否属于集团企业,该交易均不符合独立交易原则,税务机关有权按照合理方法调整。

二、常见的解决方法

处理往来款挂账,实务中有以下常见的解决方法:

(一)还钱

在欠债方资金充足的情况下,这是最简单、最直接、最便捷的方法。只要债务人把钱还了,自然就不存在往来款挂账的问题,至少先把“雷”给排了。

可问题是,债务人往往没钱!

(二)做坏账

债权人公司把借给关联方资金做坏账处理后,这种往来款在账面上不再体现,也是排“雷”的一种路径。

不过,另一个问题又来了,这种情况下发生的资产损失是应收款项损失还是债权投资损失?是否可以在2020年企业所得税前列支?

观点一:按应收款损失处理,正常税前列支

按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号,以下简称“25号公告”)的规定,应收及预付款项包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项

将关联方之间往来款损失确认为应收款项损失,就可以按照25号公告的规定,对于逾期三年以上的应收款项,只要在会计上作为损失处理,就可直接作为坏账损失在税前列支。

同时,按照国家税务总局公告2018年第65号的规定,无需第三方出具审计报告,只需自行出具有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明即可。

观点二:按债权投资损失处理,无法税前列支

将关联方之间往来款损失确认为债权投资损失,按照25号公告的规定,企业发生非经营活动的债权出现的损失,不能在税前列支。

关联方之间的资金往来产生的债权是经营活动债权还是非经营活动债权?

北京市税务局2019年11月发布的《企业所得税实务操作政策指引》解答如下:

除特殊情况外,企业(包括集团内企业)间无偿拆借资金不作为往来款项按应收和预付账款损失税前扣除,而是按债权性投资进行税务处理。

按照 25 号公告第四十六条的规定,企业发生非经营活动的债权投资损失不得从税前扣除。因此对于企业(包括集团内企业) 间因无偿拆借资金而发生的损失不得从税前扣除(相当于按非经营活动债权认定)

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