3年以上应收款确认坏账,税前列支需哪些证据?(应收账款确认为坏账损失)

公司在经营过程中向客户销售了货物或提供了服务,正常开具了发票,把该交的税都交完了。但购买方似乎中了什么魔咒,自此以后的经营便每况愈下,不见丝毫起色,既不注销、也不破产,仍然在苟延残喘地顽强“活着”,就是还不了款。

眼看着购买方欠账都已经超过三年了,销售方的会计在2020年把该应收账款全额计提了“资产减值损失”。2021年5月31日前做2020年企业所得税汇算清缴时,该损失可以在税前列支吗?

一、应收账款税前扣除的政策要求

按照《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号,以下简称“25号公告”)第二十二条的规定,企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:

(一)相关事项合同、协议或说明;

(二)属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;

(三)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

(四)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

(五)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

(六)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;

(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

第二十三条规定,企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

注:按照《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》(国家税务总局公告2018年第65号公告)的要求,专项报告不再留存。改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

二、对应收账款损失税前扣除政策的理解

如文章开头所提到的情况,超过3年的应收账款作为资产损失在税前列支时,是要符合25号公告22条的要求,还是要符合23条的要求,还是要22条和23条同时符合?

这里面的关键就在于对23条中所列示的“应说明情况”该如何理解?

“应说明情况”是要企业按照22条规定的内容说明情况,还是实务中常见的不满足22条中第(二)至第(七)任一条件,但企业经过多次催收却无法收回账款的情况?

如果是按照22条规定的内容说明情况,23条所提高到“逾期三年以上”就没有任何意义。因为按照22条规定的要求,即便逾期不到三年,只要符合22条的规定,企业就可以作为资产损失进行税前列支。

因此,从这个角度理解,23条中需要说明的情况,不一定是22条中第(二)至第(七)任一情况,也包含了企业日常催收记录但无法收回账款的情况。

从这个意义上讲,对于逾期超过3年的应收账款,会计做损失处理后,企业所得税前正常列支需要准备如下证据作为留存备查资料:

1、企业签订的与该应收账款的合同或协议。

2、企业开具的与该应收账款相关的发票。

3、会计上已作为损失处理的会计记录。

4、企业催收款项的证据,如催收款项的信函等。

5、法定代表人、主要负责人和财务负责人签章(三方同时签字或盖章)证实应收账款无法收回要作为资产损失的书面申明。

小提示:由于政策理解的差异,企业将超过3年的应收账款作为资产税前扣除时,很多税务机关仍然会要求企业按照第22条规定的内容说明情况,在这种情况下,更安全的做法是在上述5项留存备查资料的基础上,再加一个证据——企业向法院起诉,取得人民法院出具的判决书或裁决书。

相关推荐

发表评论

您的电子邮箱地址不会被公开。